發(fā)票是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要財務憑證，轉眼11月又快到年底了，一些企業(yè)財務會發(fā)現(xiàn)，一年下來有些發(fā)票還沒收到。無法取得發(fā)票的成本費用可以列支嗎？實務中都有哪些熱點問題呢？快來跟小廣一起看看吧！

一、未取得發(fā)票可以稅前扣除嗎？

又快到年底了！盤一盤賬，很多公司都發(fā)現(xiàn)有些發(fā)票還沒有收到。那么，這些無法取得發(fā)票的成本費用可以稅前扣除嗎？年后才收到又該怎么處理？

1、已付款沒發(fā)票可以稅前扣除嗎？

可以！但需要注意的是：

1）企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

2）企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

2、前年的發(fā)票，還能稅前扣除嗎？

可以！但不能超過5年！

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》第十七條規(guī)定：

企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

3、不合規(guī)發(fā)票抵扣后被查怎么辦？

企業(yè)需要在60日內(nèi)補開、換開或提供可證明真實性的資料。《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》第十五條規(guī)定：

匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。

其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關資料。

4、無需辦稅的個人怎么處理？

對方是依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

5、失聯(lián)、破產(chǎn)、注銷了怎么辦？

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料；

2）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

4）貨物運輸?shù)淖C明資料；

5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

其中，第1條的證明材料包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料；第1項至第3項為必備資料。

6、有了發(fā)票，合同單據(jù)可以扔嗎？

建議不要扔！企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

二、注意發(fā)票報銷，這些細節(jié)要到位

在報銷發(fā)票時，這些細節(jié)要注意：

1、發(fā)票內(nèi)容與實際交易內(nèi)容

銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，填開內(nèi)容與實際交易必須相符！不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。

2、納稅人識別號統(tǒng)一社會信用代碼

購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

3、付款方全稱

沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

4、未蓋發(fā)票專用章

單位和個人在開具發(fā)票（紙質）時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

5、備注欄

1）增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

2）提供建筑服務時，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

3）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

4）保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。

具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

6、舊版發(fā)票

新稅務機構掛牌后，啟用新的稅收票證式樣和發(fā)票監(jiān)制章。掛牌前已由各省稅務機關統(tǒng)一印制的稅收票證和原各省國稅機關已監(jiān)制的發(fā)票在2018年12月31日前可以繼續(xù)使用，由國家稅務總局統(tǒng)一印制的稅收票證在2018年12月31日后繼續(xù)使用。

7、退稅專用發(fā)票

生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（簡稱“代辦退稅專用發(fā)票”），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

代辦退稅專用發(fā)票不得作為外貿(mào)綜合服務企業(yè)的增值稅扣稅憑證。

三、相關熱點問題

1、公司今年購進了一批材料，款項已經(jīng)支付了，但還未取得發(fā)票。如果年底前還未取得發(fā)票，還能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

1）企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
2）企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

2、如果到明年匯算清繳結束前，仍沒有取得發(fā)票，那以后年度再取得發(fā)票，還能否稅前扣除？

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》第十七條規(guī)定：

除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

3、匯算清繳結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分已稅前扣除的支出未取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)如何處理？

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號) 第十五條規(guī)定：

匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關資料。

4、如果對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，稅前扣除憑證有什么特殊規(guī)定嗎？

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

5、如果對方已經(jīng)失聯(lián)，或者破產(chǎn)、注銷，無法取得發(fā)票怎么辦？

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料)；

2）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

4）貨物運輸?shù)淖C明資料；

5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

(第1項至第3項為必備資料。)

6、如果企業(yè)取得填寫不規(guī)范的發(fā)票，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

7、如果取得了發(fā)票，是不是對應的合同和付款單據(jù)等資料就不需要留存了？

企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）

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